Розподіл активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат постачальника ЗРВ здійснюється таким чином:
1) активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати розподіляються між певними послугами та видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання за загальним правилом на:
такі, що прямо (безпосередньо) можуть бути віднесені до одного виду послуги чи діяльності (сегменту);
такі, що підлягають розподілу на послідовній основі за визначеною (обґрунтованою) базою розподілу (далі - розподілені);
нерозподілені - це частина активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат, що не ввійшла до прямо віднесених або розподілених та не відноситься до відповідного виду послуги чи діяльності (сегменту) щодо якого накладені регуляторні зобов’язання.
Не відносяться прямо (безпосередньо) та не підлягають розподілу за визначеною (обґрунтованою) базою на певні послуги за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання такі активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати, на які встановлено нормативні або регуляторні (у тому числі податкові) обмеження у чинному законодавстві.
До складу активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат кожної із послуг кожного окремого виду діяльності (сегменту) щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, включають такі, що безпосередньо пов’язані з одним видом діяльності, а також розподілені за визначеною базою розподілу;
2) при розподілі активів між видами послуг та діяльності слід враховувати, що:
прямо задіяними активами певних послуг за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання є частина активів постачальника ЗРВ, що безпосередньо ним використовуються для надання одного виду послуг чи провадження одного виду діяльності;
прямо задіяними активами інших видів діяльності є активи (нерозподілені активи), що безпосередньо використовуються постачальником ЗРВ для провадження будь-якого іншого виду діяльності, крім зазначених в абзаці другому цього підпункту;
базою розподілу активів загального призначення є первісна вартість прямо задіяних необоротних активів за видами діяльності постачальника ЗРВ. Вартість активів загального призначення, розподілена по первісній вартості прямо задіяних необоротних активів, не використовується для розподілу витрат, пов’язаних з такими активами;
до складу задіяних активів з надання певних послуг за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання не включаються:
невиробничі основні засоби (у тому числі об’єкти соціальної інфраструктури);
незавершені капітальні інвестиції;
інвестиційна нерухомість;
необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття;
фінансові інвестиції;
відстрочені податкові активи;
дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів у вигляді дивідендів;
інші задіяні активи, які безпосередньо пов’язані з іншими видами діяльності;
3) при розподілі зобов’язань між видами послуг та діяльності слід враховувати, що:
зобов’язання, що безпосередньо стосуються певних послуг за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, вважаються такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їхнім виникненням, відносяться до цих видів послуг та/або діяльності (сегментів);
зобов’язання, що безпосередньо стосуються інших видів діяльності постачальника ЗРВ, вважаються такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їхнім виникненням, відносяться безпосередньо до інших видів послуг та/або діяльності (сегментів) постачальника ЗРВ;
зобов’язання постачальника ЗРВ, що стосуються кількох видів послуг та/або видів діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, підлягають розподілу, якщо витрати на обслуговування боргу також розподіляються на такі види послуг та/або види діяльності, пропорційно прямим витратам, що безпосередньо стосуються таких видів послуг та діяльності (сегментів) щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання;
до складу зобов’язань, що безпосередньо стосуються певних послуг та видів діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, не включають:
відстрочені податкові зобов’язання;
довгострокові кредити та фінансові зобов’язання;
забезпечення наступних витрат і платежів та цільове фінансування, якщо вони стосуються діяльності постачальника ЗРВ в цілому;
поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками;
зобов’язання з податку на прибуток, інші зобов’язання перед бюджетом та державними цільовими фондами (нерозподілені зобов’язання), які не можна на обґрунтованій та послідовній основі розподілити між видами послуг та/або діяльності (сегментів);
зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття;
інші зобов’язання, які безпосередньо пов’язані з іншими видами послуг та/або діяльності (сегментами);
4) при розподілі капіталу між видами послуг та діяльності слід враховувати, що:
капітал за певними послугами та видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання та іншими видами послуг та/або діяльності (сегментами) визначається шляхом вирахування з вартості активів суми зобов’язань відповідного виду діяльності (за балансовим рівнянням);
постачальник ЗРВ має право визначати складові власного капіталу у порядку, визначеному підпунктом 1 пункту 13 цих Вимог;
5) при розподілі доходів між видами послуг та діяльності слід враховувати, що:
доходами певних послуг за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання визнаються доходи постачальника ЗРВ, що безпосередньо пов’язані із провадженням цих видів діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
доходами будь-якого іншого виду діяльності, крім зазначених в абзаці другому цього підпункту видів діяльності, визнаються доходи постачальника ЗРВ, що безпосередньо пов’язані з провадженням іншого виду діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
доходи від іншої операційної діяльності, якщо їх отримання пов’язане з наданням певних послуг діяльності за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, та іншими видами послуг та/або діяльності (сегментів), підлягають розподілу між видами послуг та/або діяльності (сегментів) постачальника ЗРВ пропорційно собівартості послуг.
Фінансові та інші доходи постачальника ЗРВ є нерозподіленими, крім випадків, коли отримання таких доходів безпосередньо пов’язане з окремим видом послуг та/або діяльності (сегменту).
До складу доходів певних послуг за видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, не включають:
податок на додану вартість, інші збори і вирахування з доходу (знижки, вирахування з доходу за неякісно надані послуги тощо);
фінансові доходи;
дохід з податку на прибуток;
доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо за умови, що зазначені активи не стосуються відповідного сегмента);
кошти цільового фінансування, що стосуються діяльності суб’єкта господарювання - постачальника ЗРВ у цілому;
доходи від неопераційних курсових різниць;
доходи від безоплатно одержаних необоротних активів;
доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) інших видів діяльності;
6) при розподілі витрат між видами послуг та діяльності слід враховувати, що:
витратами відповідних певних послуг з відповідного виду діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання з роздільного бухгалтерського обліку визнаються витрати, що безпосередньо пов’язані із провадженням цих видів діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
витратами будь-якого іншого виду діяльності, крім зазначених в абзаці другому цього підпункту, визнаються витрати, що безпосередньо пов’язані із провадженням іншого виду діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
розподіл витрат загального призначення між видами послуг та/або діяльності (сегментів) здійснюється у такій послідовності:
розподіл витрат загального призначення (загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати операційної діяльності), що в цілому відносяться до повної собівартості певних послуг та видів діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання, і витрати, що будуть в цілому віднесені до собівартості всіх інших видів діяльності, здійснюється з використанням бази розподілу, обраної (з відповідним обґрунтуванням їх вибору) та узгодженої з НКЕК постачальником ЗРВ із передбачених цими Вимогами, яка в свою чергу зазначається в розпорядчому документі про облікову політику постачальника ЗРВ, а саме пропорційно: доходу від надання послуг, годинам праці, заробітній платі, обсягу діяльності, прямим витратам.
Фінансові витрати та інші витрати у разі неможливості здійснення їх обліку за відповідними певними послугами та видами діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання щодо роздільного бухгалтерського обліку та іншими видами послуг та/або діяльності (сегментів) є нерозподіленими.
У разі неможливості або економічної недоцільності застосування визначених цими Вимогами баз розподілу постачальник ЗРВ погоджує з НКЕК інші бази з відповідним обґрунтуванням їх вибору.
До складу витрат, що будуть віднесені до певних послуг та видів діяльності щодо яких накладені відповідні регуляторні зобов’язання не включають:
суми безнадійної дебіторської заборгованості та нарахування резерву сумнівних боргів;
суми визнаних неустойок (штрафів, пені);
суми коштів або вартість товарів, що добровільно перераховуються (передаються) іншим юридичним та фізичним особам, у тому числі у вигляді фінансової або матеріальної допомоги, включаючи благодійну, спонсорську та шефську допомогу;
суми нестачі та втрат від псування цінностей, у тому числі за рішенням суду, що набрало законної сили;
суми втрат від знецінення запасів;
витрати, пов’язані з купівлею-продажем іноземної валюти, та втрати від операційної курсової різниці;
вартість реалізованих виробничих запасів;
витрати, що пов’язані з утриманням об’єктів соціально-культурного призначення;
витрати від списання недоамортизованих основних засобів;
витрати на добровільне страхування майна та працівників;
витрати, пов’язані із зменшенням власного капіталу;
витрати з податку на прибуток;
інші витрати, які безпосередньо пов’язані з іншими видами послуг та/або діяльності (сегментів).
Сукупні дані про активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати за видами послуг та/або діяльності (сегментів) постачальників ЗРВ та нерозподіленими статтями мають узгоджуватися із відповідними загальними показниками річної фінансової звітності суб’єкта господарювання.